Податкове резидентство в Іспанії: правило 183 днів та не тільки

Чому податкове резидентство важливіше, ніж здається

Якщо ви володієте нерухомістю в Іспанії, проводите там значний час або плануєте переїзд, податкове резидентство — це не бюрократична дрібниця, яку можна владнати «потім». Це головний чинник, що визначає, скільки податків ви платите, де ви їх платите і що зобов’язані декларувати. Помилка обернеться подвійним оподаткуванням, штрафами та роками розгляду з двома чи більше податковими органами.

Правила податкового резидентства в Іспанії ширші, ніж очікує більшість іноземців. Аби стати іспанським податковим резидентом, не обов’язково жити в Іспанії цілий рік. Не обов’язково навіть проводити там 183 дні — інші критерії можуть втягнути вас до іспанської податкової системи незалежно від того, скільки ночей ви спите в іспанському ліжку. А коли ви стали іспанським податковим резидентом, ви сплачуєте податок зі світового доходу, а не лише з того, що заробили в Іспанії.

Цей гайд пояснює кожне правило, кожен виняток та кожен практичний наслідок. Ми детально розбираємо правило 183 днів, а потім переходимо до критеріїв, які заскакують багатьох власників нерухомості зненацька. Пояснюємо, що відбувається, коли дві країни одночасно вважають вас своїм резидентом, як «закон Бекхема» може суттєво зменшити вашу податкову квитанцію, що мають декларувати нерезиденти і що чекає на тих, хто вирішує покинути Іспанію. Окрема увага — реаліям українців: тимчасовий захист у ЄС (Temporary Protection Directive 2001/55/EC), статус біженця та координація з податковою службою України. Через увесь текст ми використовуємо реальні сценарії — пенсіонери, віддалені працівники, підприємці та інвестори — щоб показати, як ці правила працюють на практиці.

Правило 183 днів: що зараховується, а що ні

Заголовкове правило просте: якщо ви проводите понад 183 дні в Іспанії впродовж календарного року (з 1 січня по 31 грудня), ви — іспанський податковий резидент на весь цей рік. Норма випливає зі статті 9 Закону про ПДФО Іспанії (Ley 35/2006 del IRPF). Але деталі тут мають колосальне значення.

Що рахується як «день»

Іспанія зараховує будь-який день, у який ви фізично перебували в країні, навіть частково. Прилетіли до аеропорту Аліканте у вівторок о 23:00 — це день. Вилетіли з Малаги о 06:00 у середу — ще один день. Мінімальної кількості годин немає. Будь-яка фізична присутність на іспанській території протягом календарного дня зараховується як повний день.

Це відрізняється від практики деяких інших країн. Велика Британія, наприклад, послуговується тоншим підходом на основі проведених ночей. В Іспанії — ні. Присутності у будь-який момент дня достатньо.

«Спорадичні» відсутності

Тут починаються складнощі. Agencia Tributaria (іспанська податкова служба) може зараховувати «спорадичні відсутності» як дні в Іспанії, якщо ви не доведете податкове резидентство в іншій країні. Якщо ви живете в Іспанії і вирушаєте у двотижневу відпустку до Таїланду чи на бізнес-зустріч до Лондона, ці дні за кордоном усе одно можуть зарахуватися як дні в Іспанії при підрахунку 183. Тягар доказування — на вас. Аби виключити дні з закордонних поїздок із підрахунку, потрібен сертифікат податкового резидентства (certificado de residencia fiscal) з іншої країни. Без нього іспанські органи можуть розглядати ваші відлучки як тимчасові та зарахувати їх до 183-денного порога.

Це положення «ловить» багатьох. Британський пенсіонер, який проводить десять місяців в Іспанії, місяць у Великій Британії з родиною і місяць у подорожах, може вважати, що пробув в Іспанії лише десять місяців (близько 304 днів). Але якщо він не може довести податкове резидентство деінде, іспанські органи можуть зарахувати всі 365 днів — а це у будь-якому разі суттєво більше за 183. Правило спорадичних відлучок особливо важливе для тих, хто балансує біля межі 183 днів.

Календарний рік, а не «ковзаючий» період

Іспанія застосовує календарний рік суворо. Тут немає режиму «розщепленого року», як у Великій Британії. Якщо ви переїхали до Іспанії 1 липня 2026 року, до кінця року залишається 184 дні (з 1 липня по 31 грудня). Цього достатньо, щоб спрацювало правило 183 днів. Ви будете іспанським податковим резидентом за весь 2026 податковий рік, навіть якщо фізично прожили в країні лише пів року.

І навпаки: якщо ви приїдете 5 липня, у вас залишиться 180 днів — трохи нижче порогу. Зсув дати переїзду на кілька днів може дати помітну різницю. Утім, як побачимо далі, правило 183 днів — не єдиний критерій, і іспанські органи дивитимуться ширше за простий підрахунок, якщо запідозрять, що ви намагаєтеся обіграти систему.

Як рахують ваші дні

Іспанія не штампує паспорти громадян ЄС/ЄЕЗ, що в’їжджають з Шенгенської зони. Тоді як Agencia Tributaria дізнається, скільки днів ви провели в Іспанії? Із непрямих доказів: транзакції за картками, дані про споживання комунальних послуг, метадані геолокації від іспанських мобільних операторів, візити до лікаря, дані про зарахування дітей до школи, активність у соцмережах та дані авіакомпаній про перетин кордону (API/PNR). На практиці інструменти збирання даних у органів потужні, а зіставлення джерел стає дедалі досконалішим.

Не вважайте, що відсутність штампів означає, ніби ніхто не лічить. У разі перевірки тягар доказування переходить до вас. Ведіть ретельні записи: посадкові талони, квитанції закордонних готелів і, в ідеалі, календар чи щоденник із вашим місцезнаходженням на кожен день.

Центр життєвих інтересів (Centro de Intereses Vitales)

Правило 183 днів — лише перший із трьох незалежних критеріїв іспанського податкового резидентства. Вас можуть визнати іспанським податковим резидентом, навіть якщо ви проводите в Іспанії менше 183 днів, за умови, що «ядро або основа вашої діяльності чи економічних інтересів» розташоване в Іспанії прямо чи опосередковано. На практиці це поділяється на два тести.

Сімейні зв’язки

Якщо ваш(а) чоловік/дружина (або неодружений партнер, який є другим з батьків ваших дітей) та/або неповнолітні діти-утриманці проживають в Іспанії, іспанські органи презюмують, що центр ваших життєвих інтересів — в Іспанії. Це презумпція, яку можна спростувати — але тягар доказування на вас, а виграти такий спір складно.

Класичний сценарій: підприємець, який більшу частину року працює за межами Іспанії, але родина живе на Коста-дель-Соль, а діти ходять до іспанської школи. Навіть якщо він проводить в Іспанії лише 90 днів на рік, Agencia Tributaria стверджуватиме, що він — іспанський податковий резидент, бо його сім’я (центр життєвих інтересів) тут.

Аби спростувати цю презумпцію, треба показати, що попри присутність родини в Іспанії ваші життєві інтереси переважно деінде. Це може спрацювати, якщо у вас зберігається основне житло за кордоном, ви офіційно роз’їхалися або існують задокументовані причини (наприклад, ухвала суду), які пояснюють, чому така сімейна модель не відображає вашого основного проживання. На практиці перемоги тут трапляються рідко.

Нерухомість і особисті зв’язки

Окрім сім’ї, органи дивляться, де ваше основне житло, де відкриті банківські рахунки, де зареєстрований автомобіль, у якого лікаря ви прикріплені, де у вас членство в клубах і подібні особисті зв’язки. Жоден фактор не є вирішальним сам по собі, але важлива загальна картина. Якщо більшість вашого особистого життя «прив’язана» до Іспанії, це підтверджує висновок про податкове резидентство.

Володіння нерухомістю в Іспанії саме по собі не робить вас податковим резидентом. Багато нерезидентів володіють іспанським житлом. Але якщо ця іспанська нерухомість — ваше основне місце проживання, умебльоване як постійний дім, з вашими речами та поштою, що надходить туди, тоді як закордонна нерухомість здається в оренду або майже не використовується, баланс зсувається.

Центр економічних інтересів

Третій критерій дивиться на те, де ви заробляєте гроші та керуєте капіталом. Якщо основне джерело вашого доходу чи більша частина активів пов’язані з Іспанією, це самостійно може встановити податкове резидентство.

Для підприємців це означає аналіз, де працює бізнес, де ухвалюються ключові рішення та звідки надходить основний дохід. Цифровий підприємець, що веде онлайн-магазин із домашнього офісу в Марбельї та продає клієнтам по всьому світу, має центр економічних інтересів в Іспанії — бізнес керується з Іспанії, навіть якщо клієнти деінде.

Для інвесторів запитання — звідки управляється основна частина портфеля і куди тече дохід. Якщо ви володієте орендною нерухомістю в Іспанії, яка дає більшість доходу, центр економічних інтересів — в Іспанії. Якщо інвестиції диверсифіковані глобально та керуються з іншої країни, картина менш однозначна.

Для найманих працівників ключовими є місце розташування роботодавця і де саме виконується робота. Віддалені працівники, найняті неіспанською компанією, але працюючі з Іспанії, стикаються зі складними питаннями — ми розглядаємо їх у практичних сценаріях нижче.

Подвійне податкове резидентство: коли вас «забирають» дві країни

Цілком можливо — і трапляється частіше, ніж здається — відповідати критеріям податкового резидентства двох країн одночасно. Ви можете провести 190 днів в Іспанії (тригер іспанського резидентства), при тому що країна походження теж вважає вас резидентом, бо там залишаються сім’я, дім та економічні інтереси.

Саме тут критичну роль відіграють Конвенції про уникнення подвійного оподаткування (КУПО, ісп. Convenios de Doble Imposición). В Іспанії КУПО з понад 90 країнами, і більшість слідують Модельній податковій конвенції ОЕСР. У цих угодах є «правила-тайбрейкери», що визначають, яка країна має пріоритетне право оподаткування, коли обидві претендують на резидентство.

Каскад правил-тайбрейкерів

Стандартний тайбрейкер ОЕСР працює за ієрархією, переходячи до наступного тесту лише якщо попередній не розв’язав конфлікту:

1. Постійне житло: у якій країні у вас є доступне постійне житло? Якщо лише в одній — вона і виграє. Якщо в обох — переходимо до наступного тесту.

2. Центр життєвих інтересів: з якою країною у вас тісніші особисті та економічні зв’язки? Сім’я, соціальні контакти, робота, політична та культурна активність, місце ведення бізнесу, де ви управляєте майном. Якщо вдається визначити — ця країна виграє. Якщо ні — далі.

3. Звичайне місце перебування: у якій країні ви проводите більше часу? Вимірюється за період, достатній для встановлення моделі, а не лише за поточний рік. Якщо не розв’язує — далі.

4. Громадянство: громадянином якої країни ви є? Якщо однієї — вона виграє. Якщо обох або жодної — далі.

5. Взаємна угода: компетентні органи обох країн розв’язують питання за взаємною домовленістю. Це трапляється рідко і може тривати роками.

На практиці більшість випадків вирішуються на кроці 1 чи 2. Ключовий висновок: володіння нерухомістю в Іспанії автоматично не робить вас іспанським податковим резидентом для цілей КУПО, якщо у вас зберігається постійне житло в країні походження. Але якщо ви продали закордонний дім і іспанська нерухомість стає вашим єдиним постійним житлом, баланс рішуче зсувається.

Особливості КУПО за країнами

КУПО Іспанія–Велика Британія (2013) близько слідує моделі ОЕСР. Державна пенсія Великої Британії оподатковується лише у Великій Британії. Державні службові пенсії (держслужба, військові) — лише у Великій Британії. Приватні пенсії оподатковуються лише в Іспанії, коли ви стали іспанським податковим резидентом. Це заскакує багатьох британських пенсіонерів — їхня корпоративна пенсія, яка оподатковувалася в Британії, в Іспанії оподатковується за вищими ставками.

КУПО Іспанія–Німеччина встановлює подібний режим, але з помітними відмінностями для державних пенсій та певних інвестиційних доходів. Німецькі правила exit tax взаємодіють з іспанською системою у складний спосіб для тих, хто залишає Німеччину.

КУПО Іспанія–Нідерланди (оновлена у 2022) слідує моделі ОЕСР. Голландська державна пенсія (AOW) залишається оподатковуваною в Нідерландах. Професійні пенсії, як правило, оподатковуються лише в Іспанії після отримання іспанського резидентства, хоча для пенсій держслужби є винятки.

КУПО Іспанія–Франція трактує французькі державні та службові пенсії як такі, що оподатковуються лише у Франції. Приватні пенсії оподатковуються в Іспанії. Французькі соцвнески (CSG/CRDS) — давнє джерело суперечок для французів, що мешкають в Іспанії.

КУПО Іспанії зі скандинавськими країнами (Швеція, Норвегія, Фінляндія) переважно слідують моделі ОЕСР. Скандинавські державні пенсії можуть і далі оподатковуватися в країні походження залежно від конкретних положень договору. Шведські державні пенсії оподатковуються в обох країнах із зарахуванням. Норвезькі державні пенсії, як правило, оподатковуються лише в Норвегії.

Окремий випадок — Україна. Між Іспанією та Україною діє КУПО (підписана 1985 року як радянська і фактично перенесена на українську державність). На практиці для українців під тимчасовим захистом у ЄС (Temporary Protection Directive) важливо координуватися з ДПС України: тимчасовий захист сам по собі не змінює податкового резидентства автоматично, і потрібно або зберігати український статус та звітність, або проходити процедуру в Іспанії після того, як ви фактично переселилися сюди.

Стати іспанським податковим резидентом: ваші обов’язки

Коли ви стали іспанським податковим резидентом — за вибором чи за силою закону — ви сплачуєте податок зі світового доходу. Не лише з іспанських джерел, а звідусіль: оренда нерухомості за кордоном, пенсії з країни походження, інвестиційні дивіденди, приріст капіталу від продажу акцій, відсотки за банківськими рахунками в будь-якій країні. Усе.

Реєстрація

Ви маєте зареєструватися в Agencia Tributaria як податковий резидент. Це включає отримання NIE (Número de Identificación de Extranjero), якщо у вас його ще немає, постановку на облік у реєстрі платників податків (censo de contribuyentes) і реєстрацію в Padrón (муніципальному реєстрі) того муніципалітету, де ви проживаєте. Padrón технічно — окремий обов’язок від податкової реєстрації, але податкова часто використовує його як доказ резидентства.

Річна декларація: Modelo 100

Іспанські податкові резиденти подають річну декларацію про доходи (declaración de la renta, Modelo 100) із квітня по червень за попередній календарний рік. Декларація охоплює весь світовий дохід: зарплату, дохід від самозайнятості, пенсії, оренду (іспанську та закордонну), інвестиційні доходи (дивіденди, відсотки, приріст капіталу), а також інші доходи, включаючи нараховуваний дохід від ненаймленої нерухомості.

Іспанська податкова система ділить доходи на дві категорії: загальний дохід (renta general) і ощадний дохід (renta del ahorro). Вони оподатковуються за різними ставками.

Ставки IRPF 2026: загальний дохід

Прибутковий податок з фізосіб (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, IRPF) застосовує прогресивні ставки до загального доходу. Ставка — сума державної та регіональної компонент, причому регіональна різниться за автономними спільнотами. На 2026 рік стандартні сукупні ставки приблизно такі:

Це стандартні державні ставки. Автономні спільноти можуть коригувати регіональну частину, тому ефективні ставки різняться. У Каталонії та Валенсії ставки у верхньому сегменті зазвичай дещо вищі. У Мадриді історично нижчі регіональні ставки, що робить регіон привабливішим для високих доходів. Різниця може становити 1–3 п.п. за верхньою граничною ставкою.

Ставки на ощадний дохід 2026

Інвестиційний дохід — дивіденди, відсотки, приріст капіталу від продажу активів — оподатковується окремо за нижчими ставками:

Ключові відрахування та пільги

Іспанські податкові резиденти користуються низкою відрахувань: персональний мінімум €5 550 (вищий для платників понад 65 і 75 років), пільги на дітей (€2 400 за першу дитину, €2 700 за другу, €4 000 за третю, €4 500 за кожну наступну) та відрахування за іпотечними платежами за основним житлом (тільки за іпотекою, оформленою до 2013 року). Внески до іспанських пенсійних планів вираховуються до €1 500 на рік (знижено з вищих історичних лімітів). Доступна спільна подача для подружжя, що вигідно парам із нерівними доходами.

Податок на статок (Impuesto sobre el Patrimonio)

Іспанія стягує податок на статок із чистих активів податкових резидентів, що перевищують певні пороги. На 2026 рік загальна пільга — €700 000 плюс додаткова €300 000 на основне житло (vivienda habitual). Тож чистий статок резидента до приблизно €1 000 000 (включно з основним житлом) зазвичай звільнено.

Понад поріг ставки прогресивні: від 0,2% до 3,5% залежно від автономної спільноти. У Мадриді традиційно діяла 100% пільга (фактично нульовий податок), однак національний «податок солідарності» (Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas) застосовується до чистого статку понад €3 млн незалежно від регіону, за ставками 1,7%–3,5%.

Для власників нерухомості розрахунок податку на статок враховує всю нерухомість за найбільшою з величин: кадастровою вартістю, вартістю придбання або вартістю, перевіреною податковою. Іпотека знижує оподатковувану вартість. Іноземні активи теж включаються для резидентів — це підводить нас до Modelo 720.

Modelo 720: декларація закордонних активів

Іспанські податкові резиденти, що володіють активами за кордоном на суму понад €50 000 у будь-якій із трьох категорій, зобов’язані подати інформаційну декларацію — Modelo 720 — до 31 березня щороку. Три категорії: банківські рахунки; цінні папери та інвестиції (акції, фонди, страхування); нерухомість. Якщо хоча б одна категорія перевищує €50 000, декларуються всі активи в ній.

Спочатку Modelo 720 передбачала драконівські санкції — до €150 за елемент даних при затримці чи помилці, мінімум €10 000, а незадекларовані активи могли кваліфікувати як необґрунтований приріст капіталу з оподаткуванням за граничною ставкою. Суд ЄС у січні 2022 (справа C-788/19) визнав ці санкції непропорційними та такими, що порушують право ЄС. Іспанія їх перегляділа, але обов’язок подання залишився. Чинні штрафи за прострочення чи неповноту суттєво менші, але застосовуються.

Декларація — інформаційна, сама собою податку не породжує. Але неподання дає Agencia Tributaria підставу розслідувати ваші світові активи та донарахувати податок із будь-якого незадекларованого доходу. На практиці для будь-якого резидента зі значними активами за кордоном Modelo 720 не обговорюється. Форма складна, більшості іноземців знадобиться професійна допомога.

Закон Бекхема: фіксовані 24% для нових резидентів

Спеціальний податковий режим Іспанії для прибулих працівників — у побуті «закон Бекхема» (Régimen Especial para Trabajadores Desplazados, регулюється статтею 93 Закону про IRPF) — один із найпривабливіших стимулів для тих, хто переїжджає до Іспанії. Названий на честь футболіста Девіда Бекхема, одного з перших гучних бенефіціарів під час переходу до Real Madrid, режим неодноразово розширювали та реформували з моменту запровадження у 2005 році.

Як це працює

Особи, що мають право, можуть обрати оподаткування за правилами податку на доходи нерезидентів (IRNR), фактично проживаючи в Іспанії. На практиці це означає:

Фіксована ставка 24% на доходи від найманої праці та самозайнятості з іспанських джерел до €600 000 (понад €600 000 — 47%). У порівнянні зі стандартною прогресивною шкалою 19–47% для високих доходів економія значна.

Оподатковується лише дохід з іспанських джерел. Закордонні доходи (крім трудових) в Іспанії не оподатковуються. Це ключова перевага: дивіденди іноземних інвестицій, оренда закордонної нерухомості, приріст капіталу за іноземними активами — нічого з цього не оподатковується в Іспанії в межах режиму. Вас оподатковують як нерезидента: у декларацію потрапляють тільки іспанські джерела.

Без податку на статок на активи поза Іспанією. Лише іспанські активи підпадають під цей податок. Обов’язку подавати Modelo 720 теж немає.

Термін: шість років. Режим діє у податковому році, коли ви стаєте іспанським резидентом, і у п’яти наступних — разом шість.

Хто має право (після реформи 2023)

Після реформи, запровадженої Законом про стартапи (Ley 28/2022), коло осіб, що мають право на «закон Бекхема», істотно розширили. Ви можете претендувати, якщо:

Ви не були іспанським податковим резидентом упродовж п’яти податкових років, що передують року прибуття. Ви переїздите до Іспанії внаслідок: трудового договору з іспанським роботодавцем (або іноземним роботодавцем у разі переведення до Іспанії), призначення директором іспанської компанії (за умови, що ви не володієте понад 25% акцій), здійснення підприємницької діяльності в Іспанії (нове з реформи 2023), або є висококваліфікованим фахівцем, що надає послуги стартапам або займається навчанням, дослідженнями чи інноваціями.

Цифрові кочівники й віддалені працівники іноземних компаній також можуть претендувати, якщо мають дозвіл на віддалену роботу з Іспанії (віза цифрового кочівника) та відповідають іншим умовам.

Як подати заявку

Заявка подається протягом шести місяців із моменту реєстрації в іспанській системі соцзабезпечення чи початку діяльності, що дає право на режим. Використовується Modelo 149, а після ухвалення річні декларації подаються за Modelo 151 замість стандартної Modelo 100. Вибір режиму невідворотний на шестирічний період, хоча від нього можна добровільно відмовитися.

Обмеження

Режим не поширюється на доходи від постійного представництва в Іспанії, відмінного від кваліфікуючої діяльності. Ви не можете користуватися положеннями КУПО для резидентів (бо технічно оподатковуєтеся як нерезидент). Це означає, що утримання податків у джерела з дивідендів і відсотків у країні походження може не зменшуватися за КУПО, оскільки пільгові ставки зазвичай вимагають фактичного податкового резидентства. Це нюанс, що потребує ретельного планування з транскордонним податковим консультантом.

Податкові обов’язки нерезидентів

Якщо ви не є іспанським податковим резидентом, але володієте нерухомістю в Іспанії, у вас усе одно є податкові обов’язки. Багато власників про них не знають, а ігнорування веде до штрафів та відсотків.

Modelo 210: ПДФО для нерезидентів

Усі нерезиденти-власники нерухомості в Іспанії зобов’язані щороку подавати Modelo 210, навіть якщо нерухомість не здається. Можливі два сценарії:

Якщо ви здаєте нерухомість: декларуєте валовий орендний дохід і можете відняти допустимі витрати (але лише якщо ви резидент ЄС/ЄЕЗ; нерезидентам ЄС вирахування недоступні). Чистий дохід оподатковується за 19% для резидентів ЄС/ЄЕЗ або 24% для решти. Декларації подають щокварталу за регулярних надходжень.

Якщо ви не здаєте нерухомість: Іспанія застосовує нарахований дохід (imputación de rentas inmobiliarias) на ненайманої нерухомість. Нарахований дохід = 1,1% кадастрової вартості (або 2%, якщо її не переглядали останні десять років). Цей дохід оподатковується за 19% (ЄС/ЄЕЗ) або 24% (поза ЄС). Для об’єкта з кадастровою вартістю €100 000 нарахований дохід — €1 100, а податок для резидента ЄС — €209 на рік. Подається щорічно до 31 грудня наступного року.

Після Brexit громадяни Великої Британії розглядаються як нерезиденти ЄС. Це означає, що британські власники не можуть вираховувати витрати з оренди і оподатковуються за 24% замість 19%. Це суттєвий штраф: на нерухомості з €12 000 оренди на рік за €4 000 витрат резидент ЄС платить 19% з €8 000 (€1 520), а резидент Великої Британії — 24% з €12 000 (€2 880). Різниця майже подвійна.

IBI та інші місцеві податки

Нерезиденти сплачують ті самі місцеві майнові податки, що й резиденти: IBI (Impuesto sobre Bienes Inmuebles), basura (збір за вивезення сміття) та застосовні місцеві надбавки. Місцеві ставки не залежать від статусу резидента.

Податок при виїзді (Impuesto de Salida)

Якщо ви — іспанський податковий резидент і вирішили покинути Іспанію, може виникнути exit-податок. Іспанія запровадила правила виїзного оподаткування (перше додаткове положення Регламенту IRPF), що застосовуються до осіб, які були іспанськими податковими резидентами не менш як десять із п’ятнадцяти податкових років, що передують року виїзду.

Exit-податок поширюється на нереалізований приріст капіталу за суттєвими частками. Конкретно: якщо у вас є частки в будь-якій юридичній особі з ринковою вартістю понад €4 000 000 у сукупності або ви володієте не менш як 25% часток у будь-якій компанії з ринковою вартістю понад €1 000 000, нереалізований приріст оподатковується так, ніби частки були продані в день виїзду.

Для резидентів ЄС/ЄЕЗ, що переїжджають до іншої країни ЄС/ЄЕЗ, податок відстрочується (а не скасовується) до фактичного продажу часток, переїзду до країни поза ЄС/ЄЕЗ або спливу десяти років з моменту виїзду. Для тих, хто переїздить за межі ЄС/ЄЕЗ, податок справляється одразу.

Exit-податок не застосовується до нерухомості — лише до акцій і часток. Якщо ваші основні активи — нерухомість, а не корпоративні частки, exit-податок вас, найімовірніше, не торкнеться. Але для власників цінних іспанських компаній це серйозний фактор при плануванні виїзду.

Практичні сценарії

Сценарій 1: британська пенсіонерка

Маргарет, 68 років, продала будинок у Мідлендсі та купила двокімнатну квартиру у Торрев’єсі за €145 000. Отримує державну пенсію Великої Британії £10 600 на рік і корпоративну пенсію £18 000 на рік. Планує жити в Іспанії цілорічно.

Маргарет — іспанський податковий резидент, оскільки мешкає в Іспанії понад 183 дні. За КУПО Іспанія–Велика Британія її держпенсія оподатковується лише у Великій Британії. Корпоративна пенсія — лише в Іспанії, і вона зобов’язана включити її в Modelo 100. За чинними ставками її корпоративна пенсія (≈ €21 000) потрапляє в діапазони 19–24%. Після персонального мінімуму та застосовних відрахувань іспанський податок становитиме приблизно €2 500–€3 000. Також їй потрібно домогтися, щоб Велика Британія припинила оподатковувати корпоративну пенсію, надавши HMRC іспанський сертифікат резидентства. Якщо у неї залишаються у Великій Британії рахунки чи інвестиції понад €50 000, потрібно подати Modelo 720. Британський ПДФО з приватної пенсії вона більше не сплачує, але має задекларувати британську держпенсію в іспанській звітності (звільнено за КУПО, але повідомляється).

Сценарій 2: німецький віддалений працівник

Клаус, 35 років, програміст у мюнхенській компанії. Отримав візу цифрового кочівника і планує працювати з Валенсії. Зарплата €85 000 на рік. У нього є квартира в Мюнхені, яку він залишить і здаватиме.

Клаус стає іспанським податковим резидентом. Він може подати на «закон Бекхема», адже не був іспанським податковим резидентом упродовж попередніх п’яти років і має трудовий договір. За «законом Бекхема» його зарплата €85 000 оподатковується за фіксованою ставкою 24% — близько €20 400. Орендний дохід мюнхенської квартири в Іспанії в межах режиму не оподатковується (це закордонний нетрудовий дохід). Без «закону Бекхема» зарплата оподатковувалася б за прогресивною шкалою IRPF (приблизно €24 000–€26 000 податку), а мюнхенська оренда теж декларувалася б і оподатковувалася. «Закон Бекхема» дає істотну економію. За КУПО Іспанія–Німеччина за Німеччиною зберігається право оподатковувати оренду в Мюнхені, тож Клаус продовжує декларувати її в Німеччині.

Сценарій 3: нідерландський підприємець

Пітер, 52 роки, володіє консалтинговою фірмою (BV) у Нідерландах, що генерує €200 000 прибутку на рік. Вони з дружиною купили віллу в Марбельї і планують проводити вісім місяців на рік в Іспанії, повертаючись у Нідерланди на зустрічі з клієнтами.

Пітер — іспанський податковий резидент (понад 183 дні, родина в Іспанії). Його світовий дохід оподатковується в Іспанії. Прибутки BV оподатковуються в Нідерландах на корпоративному рівні. Коли Пітер сплачує собі зарплату або дивіденди з BV, це оподатковується в Іспанії. За КУПО Іспанія–Нідерланди дивіденди від нідерландської компанії на адресу іспанського резидента оподатковуються в джерела максимально 15% у Нідерландах із зарахуванням в Іспанії. Пітеру варто ретельно перебудувати винагороду — іспанський податковий консультант та нідерландський belastingadviseur разом можуть оптимізувати співвідношення зарплати і дивідендів. Пітер зобов’язаний подати Modelo 720, щоб задекларувати частки BV та нідерландські банківські рахунки. Активи й доходи дружини теж оподатковуються в Іспанії. Внески до нідерландських пенсійних планів потребують звірки з іспанськими правилами відрахувань. Окрема увага — нідерландському Box 3 на заощадження та інвестиції, бо частина активів резидента Іспанії в ньому може й далі враховуватися, якщо зберігається податковий зв’язок із Нідерландами.

Сценарій 4: французька інвесторка

Софі, 45 років, має диверсифікований портфель французької нерухомості (три орендні квартири у Ліоні загальною вартістю €600 000) та фінансових інвестицій (€400 000 в assurance vie та акціях). Вона переїздить до Барселони працювати в іспанській техкомпанії за €120 000 на рік.

Софі — іспанський податковий резидент. Вона може подати на «закон Бекхема» — за яким її іспанська зарплата оподатковується 24% (близько €28 800), а французький орендний та інвестиційний дохід звільнюється від іспанського податку. Вона продовжує сплачувати французький податок з ліонської оренди (подаючи французьку декларацію нерезидента). Без «закону Бекхема» весь її французький дохід також оподатковувався б в Іспанії з зарахуванням сплачених у Франції податків за КУПО. Для Софі «закон Бекхема» дуже вигідний. Прибуток за assurance vie при реалізації у режимі Бекхема від іспанського податку звільнюється. Після шести років режиму вона переходить на стандартне резидентство і має декларувати все — планувати перехід варто не пізніше четвертого року. Слід також врахувати французький exit-податок (на нереалізовані прирости), що міг застосовуватися при виїзді з Франції, ідеально — з notaire та податковим консультантом.

Типові помилки і як їх уникнути

1. Бути податковим резидентом двох країн без вирішення колізії

Найдорожча помилка. Ви подаєте декларації в обох країнах, платите податок в обох і або колосально переплачуєте, або — гірше — недоплачуєте в одній і отримуєте штрафи. Рішення: визначити податкове резидентство за правилами-тайбрейкерами відповідної КУПО, отримати сертифікат податкового резидентства від країни-переможця і пред’явити його податковій іншої країни. Робіть це проактивно, а не після перевірки.

2. Не декларувати закордонні рахунки (Modelo 720)

Багато нових резидентів не знають про обов’язок Modelo 720 або відкидають його як «лише інформаційний». Хоча після рішення Суду ЄС штрафи знижено, неподання й далі провокує пильну увагу та потенційне донарахування за світовим доходом. Декларуйте все. Форма — інформаційна, податку не породжує, але захищає вас від значно гірших наслідків. Для українських платників особливо важливо враховувати координацію з ДПС України та статус тимчасового захисту: рахунки в українських банках, активи та нерухомість в Україні підпадають під ці пороги нарівні з іншими.

3. Гадати, що країна походження автоматично припинить вас оподатковувати

Переїзд до Іспанії автоматично не припиняє ваших податкових обов’язків у країні походження. Зазвичай потрібно офіційно повідомити рідну податкову, знятися з обліку як резидент і надати докази нового іспанського резидентства. Доти країна походження може й далі вважати вас резидентом та оподатковувати світовий дохід. У деяких країнах (особливо у США, де оподатковують громадян незалежно від резидентства) обов’язок не припиняється ніколи.

4. Неправильно рахувати дні

День прибуття та день виїзду обидва зараховуються. Транзит через іспанський аеропорт зараховується. Плутанина між правилом 183 днів та шенгенським «правилом 90 днів» (це імміграційне, а не податкове правило) призводить до помилок. Ведіть точні записи.

5. Ігнорування правила центру життєвих інтересів

Рівно 182 дні в Іспанії не гарантують статус нерезидента. Якщо ваша сім’я живе в Іспанії, правило 183 днів стає неактуальним — ви податковий резидент у будь-якому разі. Багато «стратегів 180 днів» зациклені на підрахунку днів і не помічають критеріїв, що реально визначають їхній статус.

6. Відсутність плану на завершення режиму Бекхема

«Закон Бекхема» діє шість років. Коли він закінчується, ви переходите з 24% фіксованої на прогресивну шкалу до 47%, і світовий дохід раптом стає оподатковуваним. Без планування цього переходу — реструктуризації інвестицій, тайму приросту капіталу, коригування структури винагороди — податковий шок може бути важким.

7. Не подавати декларації нерезидента

Нерезиденти-власники нерухомості зобов’язані щороку подавати Modelo 210, навіть якщо об’єкт не здається. Податок зазвичай невеликий (€200–€400), але неподання веде до штрафів, відсотків та потенційних ускладнень при продажу. Нотаріус утримує 3% від ціни продажу, якщо продає нерезидент, а неврегульовані обов’язки ускладнюють повернення цієї суми.

Професійна допомога

Іспанське податкове резидентство — не «зроби сам» для тих, у кого значні доходи чи активи. Взаємодія іспанського внутрішнього права, КУПО та правил країни походження створює складність, яку загальна порада не покриє. Потрібен gestor fiscal або asesor fiscal (іспанський податковий консультант), що розуміється на міжнародному оподаткуванні, бажано з досвідом роботи з платниками з вашої конкретної країни походження. Для українців особливо корисно знайти консультанта, знайомого з режимом тимчасового захисту і координацією з ДПС України.

Готуйтеся заплатити €500–€1 500 за первинну консультацію та сесію планування резидентства, €300–€800 на рік за стандартну Modelo 100, €150–€300 за Modelo 720 та €200–€400 на рік за Modelo 210 для нерезидентів. Ці витрати скромні порівняно з податковою економією (або уникненням штрафів), яку забезпечує компетентна порада.

Отримуйте сертифікати податкового резидентства проактивно. Подавайте все вчасно. Ведіть ретельний облік ваших переміщень. І головне — плануйте до переїзду, а не після. Рішення, ухвалені за шість місяців до і після прибуття в Іспанію, визначають вашу податкову позицію на роки вперед.

Поширені запитання

Правило 183 днів: що зараховується, а що ні?

Заголовкове правило просте: якщо ви проводите понад 183 дні в Іспанії впродовж календарного року (з 1 січня по 31 грудня), ви — іспанський податковий резидент за весь цей рік. Норма зі статті 9 Закону про ПДФО Іспанії (Ley 35/2006 del IRPF). Але деталі тут критичні. Що рахується як день: Іспанія зараховує будь-який день, у який ви фізично перебували в країні, навіть частково. Прилетіли до Аліканте у вівторок о 23:00 — це день. Вилетіли з Малаги о 06:00 у середу — ще день. Мінімуму годин немає: будь-яка фізична присутність на іспанській території протягом календарної дати — повний день.

Центр економічних інтересів?

Третій критерій дивиться на те, де ви заробляєте гроші чи керуєте капіталом. Якщо основне джерело доходу чи більша частина активів пов’язані з Іспанією, це самостійно встановлює резидентство. Для підприємців це означає аналіз, де працює бізнес, де ухвалюються ключові рішення та звідки надходять основні доходи. Цифровий підприємець, що веде e-commerce із домашнього офісу в Марбельї і продає клієнтам глобально, має центр економічних інтересів в Іспанії — бізнес керується звідси, навіть якщо клієнти інші.

Стати іспанським податковим резидентом: які обов’язки?

Як тільки ви стали іспанським податковим резидентом — за вибором чи за силою закону — ви сплачуєте податок зі світового доходу. Не лише іспанського: оренда нерухомості за кордоном, пенсії з країни походження, інвестиційні дивіденди, приріст від продажу акцій, відсотки за рахунками будь-де. Усе. Реєстрація: ви маєте зареєструватися в Agencia Tributaria як податковий резидент. Це включає отримання NIE (Número de Identificación de Extranjero), якщо немає, постановку на облік у censo de contribuyentes та реєстрацію в Padrón муніципалітету проживання. Padrón технічно — окремий обов’язок, але податкова часто використовує його як доказ резидентства.

Modelo 720: декларація закордонних активів?

Іспанські податкові резиденти з активами за кордоном понад €50 000 у будь-якій із трьох категорій зобов’язані подати інформаційну декларацію — Modelo 720 — до 31 березня щороку. Три категорії: банківські рахунки; цінні папери та інвестиції (акції, фонди, страхування); нерухомість. Якщо хоча б одна категорія перевищує €50 000, декларуються всі активи в ній. Спочатку Modelo 720 несла драконівські санкції — до €150 за елемент даних, мінімум €10 000, а незадекларовані активи могли кваліфікувати як необґрунтований приріст за граничною ставкою. Суд ЄС у січні 2022 (справа C-788/19) визнав ці санкції непропорційними та такими, що порушують право ЄС. Іспанія їх переглянула, але обов’язок подання залишився. Чинні штрафи суттєво нижчі, але застосовуються.

Податкові обов’язки нерезидентів?

Якщо ви не є іспанським податковим резидентом, але володієте нерухомістю в Іспанії, у вас усе одно є податкові обов’язки. Багато власників не знають про це, а ігнорування веде до штрафів та відсотків. Modelo 210: ПДФО для нерезидентів. Усі нерезиденти-власники нерухомості зобов’язані щороку подавати Modelo 210, навіть якщо об’єкт не здається. Можливі два сценарії.